La determinación tributaria internacional comprende el conjunto de medidas y procedimientos adoptados por los Estados para regular la tributación de las operaciones internacionales y garantizar una imposición justa. En España, al igual que en otros países, este sistema se basa en los convenios internacionales, las directivas de la Unión Europea y la normativa tributaria nacional.
1. Directivas de la Unión Europea
Como Estado miembro de la Unión Europea, España está sujeta a diversas directivas armonizadas destinadas a reforzar la cooperación entre las administraciones tributarias de los Estados miembros.
Entre las normas de mayor relevancia práctica destacan las siguientes:
Directiva contra la elusión fiscal (ATAD):
Esta Directiva incorpora medidas como la limitación de la deducibilidad de intereses, las normas sobre sociedades extranjeras controladas (Controlled Foreign Corporation – CFC) y el impuesto de salida. Su finalidad es impedir el traslado artificial de beneficios a jurisdicciones de baja tributación.
Directiva sobre Cooperación Administrativa (DAC):
La Directiva DAC regula el intercambio de información entre las administraciones tributarias. Especialmente relevante es la DAC6, que obliga a asesores fiscales y empresas a comunicar determinados mecanismos de planificación fiscal potencialmente agresivos.
Aplicación práctica:
Una sociedad española con una filial en otro Estado miembro de la Unión Europea debe garantizar que las operaciones entre ambas entidades se realicen conforme al principio de plena competencia (arm's length principle). Las obligaciones de documentación permiten a las autoridades fiscales detectar posibles traslados indebidos de beneficios.
2. Normas internacionales fuera de la Unión Europea
Fuera del ámbito de la Unión Europea, España también se rige por convenios internacionales y estándares internacionales con el objetivo de garantizar una tributación equitativa.
Las principales normas internacionales son:
Convenios para evitar la doble imposición (CDI):
España ha suscrito convenios con más de 90 países para evitar la doble imposición internacional. Estos convenios determinan qué Estado tiene derecho a gravar determinadas rentas.
Iniciativa BEPS de la OCDE:
Las medidas BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) tienen como finalidad combatir la erosión de bases imponibles y el traslado artificial de beneficios. España ha incorporado las quince acciones del proyecto BEPS, entre ellas el Common Reporting Standard (CRS), que permite el intercambio automático de información sobre cuentas financieras.
Aplicación práctica:
España recibe cada año información financiera procedente de más de 100 países relativa a personas con residencia fiscal en España, incluyendo datos sobre rentas, cuentas bancarias, intereses y dividendos.
3. Incorporación al ordenamiento jurídico español
Las directivas europeas y los estándares internacionales se incorporan progresivamente al ordenamiento jurídico español. En particular, la Ley de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal incorpora numerosas disposiciones destinadas a aplicar los estándares internacionales en materia de lucha contra la elusión fiscal, como las medidas contra las asimetrías híbridas o las obligaciones de información sobre determinados mecanismos fiscales internacionales.
Aplicación práctica:
España exige que los contribuyentes informen, mediante el Modelo 720, de las cuentas financieras, bienes inmuebles e inversiones situados en el extranjero cuyo valor supere los 50.000 euros. Esta obligación informativa tiene como finalidad prevenir el fraude fiscal y reforzar la transparencia.
4. Ejemplo práctico de la determinación tributaria internacional
El siguiente ejemplo práctico ilustra el funcionamiento de la determinación tributaria internacional:
Un contribuyente residente fiscal en España es propietario de un inmueble en Alemania que tiene arrendado. Además, dispone de una cuenta bancaria en Suiza y otra en Luxemburgo.
Aplicación de la normativa:
- Obligación de información:
El contribuyente deberá declarar sus bienes situados en el extranjero (inmueble y cuentas bancarias) mediante el Modelo 720. - Convenio para evitar la doble imposición:
Los rendimientos derivados del arrendamiento del inmueble situado en Alemania se gravarán de conformidad con el Convenio para evitar la Doble Imposición entre España y Alemania. Alemania, como Estado donde se encuentra el inmueble, tiene el derecho de gravar dichas rentas. No obstante, al ser el contribuyente residente fiscal en España, estos rendimientos también deberán tenerse en cuenta en la determinación de su renta mundial. La doble imposición se evita mediante la aplicación de los mecanismos previstos en el Convenio, en particular, a través de la deducción o imputación del impuesto satisfecho en Alemania. - Intercambio automático de información:
Las cuentas bancarias situadas en Suiza y Luxemburgo son comunicadas a la Agencia Tributaria española en virtud del Common Reporting Standard (CRS). De este modo, las autoridades tributarias pueden comprobar que los rendimientos obtenidos por dichas cuentas han sido correctamente declarados y tributados. - Comprobación por la Administración tributaria:
La Agencia Tributaria verifica que la información declarada en el Modelo 720 coincida con los datos recibidos de las entidades financieras extranjeras. En caso de detectarse discrepancias o incumplimientos, podrán iniciarse actuaciones de comprobación y, en su caso, imponerse las sanciones legalmente previstas.
Conclusión
España aplica las normas tributarias internacionales mediante la combinación de la normativa nacional y la incorporación de los estándares de la Unión Europea y de la OCDE. Este marco normativo se caracteriza por amplias obligaciones de información y por mecanismos de control destinados a prevenir la evasión y la elusión fiscal. En el ámbito de la Unión Europea existe un mayor grado de armonización y cooperación administrativa entre las autoridades tributarias que en las relaciones con terceros Estados.
Nuestro despacho estará encantado de analizar su situación concreta, asistirle en la realización de los trámites administrativos necesarios y encargarse de la preparación y presentación de las correspondientes declaraciones tributarias. Si desea obtener más información o tiene alguna consulta sobre esta materia, puede ponerse en contacto con nosotros por correo electrónico o por teléfono. Estaremos encantados de atenderle en español.
Autor:
Lisa Wörfel
Asesora Fiscal
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