La tributación por cambio de residencia es un elemento clave del sistema fiscal alemán que afecta a las personas que trasladan su residencia al extranjero mientras poseen determinadas participaciones en sociedades. Está regulada en el § 6 de la Ley de Fiscalidad Internacional (AStG) y el § 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (EStG) y tiene como objetivo gravar el incremento de valor latente de dichas participaciones, conocido como "reservas ocultas".

Desde el 1 de enero de 2025, también se aplicará el § 19, apartado 3, de la Ley del Impuesto sobre Inversiones (InvStG), que amplía la tributación por cambio de residencia a ciertas participaciones en fondos de inversión.

A continuación, se ofrece una visión general de las regulaciones más importantes.

¿Qué es la tributación por cambio de residencia?

La tributación por cambio de residencia grava las ganancias patrimoniales no realizadas de las participaciones en sociedades cuando una persona traslada su residencia fuera de Alemania y, con ello, se extingue la potestad tributaria alemana.

Esto se lleva a cabo mediante un beneficio de enajenación ficticio, es decir, se calcula una plusvalía sujeta a tributación sin que se haya producido realmente la venta.

El objetivo de esta normativa es garantizar que Alemania pueda gravar las reservas ocultas generadas en su territorio antes de que el contribuyente se traslade al extranjero.

Bases legales

- § 6, apartado 1, AStG: Establece que el traslado de la residencia o la pérdida de la residencia habitual se equipara a una enajenación de participaciones.

- § 17, apartado 1, frase 1, EStG: Afecta a personas que posean al menos el 1 % de participación en una sociedad de capital.

- § 19, apartado 3, InvStG: Amplía la tributación por cambio de residencia a participaciones en fondos de inversión, siempre que no formen parte del patrimonio empresarial.

¿Quién está sujeto a esta tributación?

La tributación por cambio de residencia afecta a personas que cumplan los siguientes criterios:

1. Posean una participación significativa en una sociedad de capital, es decir, al menos el 1 % del capital social.

2. Posean participaciones en fondos de inversión, si se cumplen uno de los siguientes criterios:

- La persona ha poseído al menos el 1 % de un fondo en los últimos 5 años, o

- El valor de adquisición de las participaciones en el fondo supera los 500.000 €.

3. Hayan sido contribuyentes con obligación fiscal ilimitada en Alemania durante al menos 7 de los últimos 12 años (§ 6, apartado 2, AStG).

4. Trasladen su residencia o domicilio habitual de forma permanente al extranjero.

No están sujetos a la tributación por cambio de residencia aquellos contribuyentes que salgan temporalmente del país y puedan demostrar de manera creíble su intención de regresar a Alemania en un plazo de 7 años (prorrogable hasta 12 años previa solicitud) (§ 6, apartado 3, AStG).

¿Cómo se calcula el impuesto?

El impuesto se calcula sobre la base de una venta ficticia de las participaciones. En este proceso, la Agencia Tributaria estima la plusvalía generada desde la adquisición de las participaciones. Un ejemplo ilustra este cálculo:

1. Estimación del valor de la empresa:

Beneficio medio anual de los últimos 3 años × Factor 13,75.

2. Determinación del incremento de valor:

Se resta el precio de compra de las participaciones del valor estimado.

3. Tributación conforme al régimen de integración parcial (§ 3, n.º 40 EStG):

Solo el 60 % de la ganancia se grava con el tipo impositivo personal (máximo 45 %).

Ejemplo de cálculo:

Beneficio anual: 100.000 € → Valor de la empresa: 1.375.000 €.

Precio de compra de las participaciones: 375.000 €.

Incremento de valor: 1.000.000 €.

Carga fiscal: 270.000 € (60 % de 1.000.000 € × 45 %).

En el caso de participaciones en fondos de inversión, el valor de referencia es el valor de mercado (precio de venta ficticio en condiciones de mercado).

Críticas y desafíos legales

Las modificaciones han generado dudas sobre su compatibilidad con el derecho de la UE. Los artículos 21 y 45 del TFUE garantizan la libertad de circulación dentro de la UE/EEE.

Queda por ver si la normativa, y especialmente la ampliación a los fondos de inversión, se mantendrá vigente.

¿Cómo se puede evitar la tributación por cambio de residencia?

La única manera de evitar completamente la tributación por cambio de residencia es:

1. Vender las participaciones antes del traslado. En este caso, se generaría un impuesto sobre la renta sobre la ganancia de la venta.

2. Transferir las participaciones, por ejemplo, en el contexto de una sucesión empresarial o donación. También en este caso pueden aplicarse impuestos.

3. Convertir la sociedad de capital en una sociedad de personas.

Conclusión

La tributación por cambio de residencia supone una barrera significativa para los contribuyentes que desean salir permanentemente de Alemania. Las modificaciones introducidas a partir de 2025 aumentan la carga fiscal y reducen las opciones de planificación fiscal.

Las personas afectadas deberían informarse con antelación sobre sus posibilidades y buscar asesoramiento profesional para minimizar riesgos fiscales. La normativa sigue evolucionando, por lo que es recomendable seguir de cerca los futuros cambios legislativos.

Desde nuestra firma, estaremos encantados de analizar su caso particular, realizar los trámites administrativos necesarios y asistirle en la presentación de sus declaraciones fiscales.

Si tiene preguntas específicas o necesita más información, no dude en contactarnos por correo electrónico o teléfono.

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