La determinación fiscal internacional se refiere a las medidas y procedimientos adoptados por los Estados para regular la tributación de transacciones internacionales y garantizar la equidad fiscal. En España, al igual que en otros países, esta determinación se basa en acuerdos internacionales, directivas de la UE y legislación nacional.

 

1. Directivas dentro de la UE

España, como miembro de la UE, está sujeta a diversas directivas armonizadas que fomentan la cooperación entre las autoridades fiscales de los Estados miembros.

Las regulaciones más relevantes en la práctica incluyen:

Anti-Tax Avoidance Directive (ATAD):
Esta directiva introduce medidas como la limitación de intereses, las normas de sociedades extranjeras controladas (CFC rules) y el impuesto de salida (Exit Tax). Su objetivo es evitar la transferencia indebida de beneficios a países con baja tributación.

Directive on Administrative Cooperation (DAC):
Regula el intercambio de información entre autoridades fiscales. Destaca especialmente DAC6, que obliga a asesores fiscales y empresas a informar sobre esquemas de planificación fiscal agresiva.

Aplicación:

Un empresa española con una filial en otro país de la UE debe garantizar que todas las transacciones se realicen a valor de mercado conforme al principio de plena competencia (arm’s length principle). Las obligaciones de documentación permiten a las autoridades detectar traslados indebidos de beneficios.

 

2. Normas internacionales fuera de la UE

Más allá de la UE, España sigue acuerdos y estándares internacionales para garantizar una fiscalidad justa.

Principales regulaciones internacionales:

Doble imposición (CDI):
España tiene acuerdos con más de 90 países para evitar la doble imposición y definir qué país tiene derecho a gravar determinados ingresos.

OECD-BEPS-Iniciativa:
Las medidas BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) buscan evitar la elusión fiscal mediante la transferencia de beneficios. España ha implementado las 15 acciones BEPS, incluido el Common Reporting Standard (CRS), que regula el intercambio automático de información financiera.

Aplicación:

España recibe anualmente información financiera de más de 100 países, incluyendo datos sobre ingresos, cuentas bancarias, intereses y dividendos de personas sujetas a tributación en España.

 

3. Nacional implementación en España

Las directivas de la UE y los estándares internacionales se han incorporado progresivamente al derecho interno español.

Un pilar clave es la Ley de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, que implementa estándares internacionales, como:

1. Medidas contra estructuras híbridas utilizadas para eludir impuestos mediante desajustes entre sistemas fiscales
2. Obligaciones de declaración de estructuras fiscales internacionales

Aplicación:

Los contribuyentes españoles deben declarar anualmente bienes y cuentas en el extranjero con un valor superior a 50.000 € a través del Modelo 720. Esta declaración busca prevenir la evasión fiscal y aumentar la transparencia.

 

4. Ejemplo práctico de la determinación fiscal internacional

Este caso práctico ilustra cómo funcionan las normas de fiscalidad internacional:

Situación:

Un residente fiscal en España posee una apartamento en Alemania, que alquila. Además, tiene una cuenta bancaria en Suiza y otra cuenta bancaria en Luxemburgo.

Aplicación de las normativas:

1. Obligación de declaración: 
   Debe declarar sus bienes en el extranjero en el Modelo 720.
   
   
2. Convenio de doble imposición:
    Los ingresos del alquiler en Alemania se gravan en Alemania como país de origen. Sin embargo, España, como país de residencia, también tiene en cuenta estos ingresos en el cálculo del impuesto global, aunque la doble imposición se evita mediante la deducción del impuesto pagado en Alemania
   
   
3. Intercambio automático de información: 
   Las cuentas bancarias en Suiza y Luxemburgo se reportan a la Agencia Tributaria española a través del CRS, lo que permite a España verificar si los intereses generados están correctamente declarados.
   
   
4. Supervisión: 
   Las autoridades fiscales españolas contrastan los datos del Modelo 720 con la información bancaria recibida del extranjero. Si hay discrepancias, pueden imponerse multas elevadas.

 

Conclusión

España implementa la normativa fiscal internacional mediante una combinación de legislación nacional, directivas de la UE y estándares de la OCDE.

El sistema incluye estrictas obligaciones de declaración y control para combatir la evasión fiscal. Dentro de la UE, hay mayor cooperación y una política fiscal más armonizada en comparación con terceros países.

El cumplimiento de estas regulaciones es clave para evitar sanciones y garantizar una planificación fiscal adecuada.